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管理会计报告的类型、属性及特征

2016-12-16  作者:王斌  来源:《论管理会计前台属性与管理会计报告》  浏览人数:2256
[摘要]  管理会计报告从功能上可分为“组织控制的管理会计报告(后台)”和“业务活动与决策支持的管理会计报告(前台)”两类。前者属于事中或事后的报告系统;后者在本质上具有“过程中”、“适时性”、“个性化”等特征。

现代商业环境变革对管理会计提出强烈需求,或者说是现代商业环境的变革驱动着管理会计的发展和管理会计报告的衍生。管理会计之所以存在管理功能,在于它既能通过管理会计报告为前台业务活动提供决策有用信息,同时也能借助信息进行组织控制。那么管理会计报告到底有哪些类型,其属性与特征如何?

 

(一)用于“组织控制”的管理会计报告

本质上看,用于组织控制的管理会计报告与公司战略决策、内部组织架构、可控责任范围、组织绩效、风险甚至组织文化等相关。由于现代商业的客户导向及价值增值需求,使旨在组织控制的管理会计报告的重点由传统财务信息、利润导向的绩效报告体系,向非财务信息、客户导向的绩效报告体系转变。这类报告属于后台管理活动属性,具有以下特征:(1)以可控性原则为基础;(2)以各种类型的责任中心为对象;(3)体现分权管理思想,并以经营与管理绩效等结果评价为重点;(4)以事中、事后报告为时间维度;(5)以管理激励和个人行为调整为手段,追求组织长期价值增值。更为重要的是,随着产业集群的形成、市场竞争环境的加剧、共享经济的日益显现,传统科层组织及其“命令—控制”管理模式正日益被横向结构及指导、协调管理模式所取代,传统管理学意义上的权责对等原则,即责任(指标)的范围应该等于控制(资源)的范围,在因开展业务活动而建立的跨职能团队上变得不完全适用。在这一背景下,管理会计的“组织控制”功能更宽泛,它不局限用于对公司现有战略的执行评价,而是扩大到借管理控制功能以鼓励公司进行新业务探索、创新和顺应变化,跨职能团队的合作绩效、风险承担、激励与业绩分享等成为管理控制报告的新主题。

 

(二)用于“业务活动及决策支持”的管理会计报告

与管理控制报告不同,用于业务活动及决策支持的管理会计报告,具有前台属性,具有以下基本特征:(1)以前台业务活动为对象;(2)以业务活动涉及的成本、收入、利润等为报告重点;(3)以事前(业务规划与决策支持)、事中(业务预警与风险控制)及事后(价值驱动因素分析与绩效控制)为主线;(4)以提升业务的价值创造能力、实现能力及可持续优化为目标。可见,业务开展“过程中”的、“适时”的管理会计报告,全面融入前台业务活动的始终。

基于业务活动的管理会计报告体系,依业务主流程(即产品的“研发与设计—采购与生产制造—营销与售后服务”)而构建,具体包括以下方面。

1.研发与设计阶段:面向客户的产品设计与目标成本估算报告。

现代商业是以客户为导向、以市场定价为基础的交易系统,因此新产品(项目)研发设计是以满足客户需求为开端的(在共享经济中,甚至强调与客户共同研发设计产品)。在产品研发与设计阶段,管理会计人员不仅要对研发经费使用的合理性、有效性进行控制,而且更需要对所研产品(项目)的目标成本进行预估,以此预测研发、设计、采购、制造、营销与售后服务等各环节中与该产品(项目)直接相关的总成本(或全成本),并且根据市场定价及盈利目标要求,在过程中不断修正预估的目标成本。在这里,目标成本预估既要考虑新材料、新工艺、新流程等引入带来的影响,也要根据多年积累的成本信息、产品目标定价及产品盈利要求进行判断。研发设计阶段的目标成本应为后续业务活动的成本、盈利分析提供“标杆”。国内外成本管理实践表明,后续发生的实际成本在很大程度上是对研发设计阶段预估成本的事后验证、微调。可见,研发设计阶段的管理会计报告以目标成本估算、成本分解为重点。

2.采购与生产制造阶段:目标成本执行差异的管理会计报告。

现代商业强调作业平台化与经济共享。采购环节的核心是强化供应商管理,并建立与供应商之间的合作分享机制。从业务活动开展顺序上看,产品研发设计阶段的预估成本,要成为后续业务开展的“成本控制线”,为此,企业需要根据材料目标总成本及所需材料的采购目标价,在严格执行内部控制程序基础上控制采购成本。在材料采购环节中,管理会计人员不仅要关注供应商的成本降低信息,还要利用目标成本控制采购量、规划采购进度,并以管理会计报告形式对材料采购成本、付款进度等的差异进行预警、分析、纠偏。与此相应,制造环节的目标成本控制则主要围绕材料领用、人工和间接费用的目标成本执行而展开控制,它需要针对成本发生的各项具体作业环节,在流程优化、作业标准建立、多维标准成本等基础上,对目标成本进行纠偏控制。因此,制造环节的管理会计报告需要及时确认、计量产品成本费用,结合作业量指标和标准等非财务信息,分析和报告成本、费用的执行偏差率,查明偏差原因,为产品最终盈利提供“控制保障”,并为目标成本的修正、持续改进等提供依据。

3.营销阶段:以产品定价为重点的管理会计报告。

通常情况下,产品研发设计阶段的目标成本预估,都是以“预估产品售价”为前提的。在营销阶段,产品最终价格依赖于营销部门的定价策略,依赖于客户有效沟通(讨价还价),更依赖于产品实际成本等相关信息。在这里,不论产品定价策略如何,产品实际成本都是营销商务谈判的价格“底限”。另外,在签订并执行销售合同时,管理会计人员要借助客户资信等相关信息,直接参与合同中相关财务条款的设计(如应收账款政策、货款结算方式等),从而控制收款风险。

4.售后服务阶段:以客户满意度为重点的管理会计报告。

售后服务是产品价值的延伸。为保证产品质量、及时交付和售后服务的快速反应等,管理会计人员需要对售后服务成本进行严格控制、考核,并在严格执行服务收费标准的同时,实行财务部门对售后服务费用的归口管理,在不断提升客户满意度的同时,提升市场竞争力和“财务满意度”。

 

(本文摘编自《论管理会计前台属性与管理会计报告》,作者王斌)

 

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