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企业内部报告框架构建研究

2016-1-18  作者:张先治􀀁 刘媛媛  来源:  浏览人数:14886
[摘要] 随着会计学的发展和人们对会计信息需求的日益增长, 内部报告问题成为会计相关性理论研究和会计信息需求实践中亟待解决的问题。研究现状表明, 内部报告理论与体系框架研究的不足或空白, 严重制约着会计学及相关学科理论发展, 影响企业经营决策与管理控制。

本文从基于会计相关性的内部报告理论出发, 构建了企业内部报告框架与体系, 并探讨了内部报告体系建立的学术影响, 目的在于创新与完善内部报告理论体系,创建内部报告整体框架与分类体系, 完善与发展会计学及相关学科理论, 为企业决策与控制提供有用信息。内部报告理论与体系构建不仅对会计理论及相关学科理论创新具有重要学术价值, 同时由于会计相关性本身的应用学科属性, 其应用价值也十分明显。

 

一、研究动机与目标

会计报告框架体系研究是解决日益增长的会计信息需求问题的关键。从会计相关性理论出发构建会计报告理论与体系框架是促进会计学及相关学科发展的重要一环。然而,现有的研究主要从基于投资者信息需求相关性的外部报告变革来实施投资者利益保护进而缓解委托代理问题。从企业内部经营管理需求来看,会计相关性要求会计及相关部门所提供的信息与管理当局的决策相联系、为管理者提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息,充分发挥会计信息及相关信息的预测、决策、规划与控制功能,使企业战略决策、经营决策、管理控制和作业控制更具科学性与操作性,从而提高公司业绩,以保证企业目标的实现。因此,企业内部报告框架研究作为会计报告框架体系的一部分,必然成为理论研究与应用研究的重点问题。企业内部报告的本质是为企业管理当局提供其经营决策和全面控制的依据。基于相关性的内部报告理论与体系构建,将有助于提高会计的相关性,满足企业内部决策、控制、评价、监督等各项管理职能对内部报告的需求。

基于会计相关性的内部报告研究,是会计学、财务分析、内部控制及相关领域发展创新的客观要求。企业内部报告框架的构建,一方面可创新与完善管理会计理论与方法,另一方面可促进以企业为主体的财务报告变革,从而完善会计学理论。同时,企业内部报告框架的构建,将满足内部经营管理者的信息需求,使基于经营管理者的内部财务分析成为可能,从而为现代财务分析的发展拓宽了视野。另外,内部报告框架的构建还可以提供内部控制所需要的各种信息,特别是构建适应会计控制目标的内部报告和适应管理控制目标的内部报告,对内部控制规范化、科学化、系统化都具有重要的价值。因此,内部报告框架体系的构建,不仅有助于丰富与完善会计相关性理论内涵,促进财务会计与管理会计的协调,而且有助于拓展基于经营管理的财务分析、内部控制范畴,完善会计学、财务分析、内部控制的理论与方法。因此,本文的研究目标就是以会计相关性为出发点,以企业目标为导向,构建内部报告理论框架和内部报告系统框架。内部报告理论框架主要解决内部报告内涵、目标、原则、范畴及与相关学科关系等理论问题。内部报告系统框架主要基于会计要素、会计相关性和企业价值创造目标三个角度构建内部报告系统。在构建内部报告整体框架和分类体系中,要解决的关键问题是从何种角度出发,建立满足各类内部报告需求者信息要求的报告框架体系,特别是协调会计报告可靠性目标与经营管理有效性目标的关系,以及战略目标、经营目标与作业目标的关系。在此基础上,完善与发展会计学、财务分析及内部控制理论与方法,解决管理会计、财务分析的定位问题,以及内部控制中会计控制与管理控制的协调问题等。

 

二、研究综述

对内部报告框架的研究需要在会计相关性和会计报告理论界定的基础上进行。由于理论界定和研究范畴的不统一,导致人们对内部报告框架和体系认识的不统一。因此,我们将首先综述会计相关性与会计报告的文献,因为会计相关性是对会计信息的本质要求,作为会计报告组成部分的内部报告和外部报告都应满足会计相关性的要求。对各种财务会计概念框架和财务会计信息的相关性问题进行理论推演和实证分析的成果之丰用汗牛充栋来形容绝不为过,但是,据作者所知,即使在国际上也没有专门系统论述企业内部报告框架和管理会计信息相关性问题的著述。尽管如此,还是很有必要对内部报告理论与体系的文献做一个梳理,因为这些文献中的一些思想和方法对本文的研究有很好的启发意义。

(一)会计相关性与会计报告研究综述

会计相关性是会计学与生俱来的概念。财务会计信息的相关性问题得到准则制定者和学术界的普遍重视。然而,相对于财务会计信息的相关性问题广受重视,管理会计信息的相关性研究则没有得到足够的重视。

关于管理会计信息的相关性问题,国内外学者进行了一些概念性的描述。JohnsonandKaplan在他们的专著相关性的缺失:管理会计的兴衰史∃(1987)中认为,目前的管理会计体系难以适应新的经济环境,管理会计信息失去了决策的相关性。为此,卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究。我国管理会计的开拓者和奠基人余绪缨教授(1999)认为管理会计是为企业内部使用者提供经营决策和改善经营管理的有关资料,发挥会计信息的内部管理职能。于增彪(2001)从预算管理领域提出对内部报告的信息需求。

从以上现状及分析可看出,现有研究存在的主要问题是:强调财务报告的投资者决策相关性而忽视了企业内部经营者信息需求的相关性问题;割裂了财务报告与内部报告的有机联系;忽视了财务会计与管理会计共同具备的会计相关性本质;偏离了管理会计应是基于管理的会计这一基本方向。

(二)企业内部报告理论研究综述

目前尚未见到专门研究内部报告理论的文献,但是根据作者的阅读范围,在内部报告(主要是管理会计报告)的目标、内涵、原则、范畴等方面有一些文字叙述。我国学者近年来相继提出内部财务报告(黄曼行,2000)、内部管理报告(朱荣恩,2001)、内部财务会计报告(童仰峰,2001)、内部财务管理报告(汤谷良,2004)的概念,但对其并没有进行严格界定。这些关于内部报告的各种提法的共同点都认为内部报告是向企业内部管理者及员工提供的会计信息系统的组成部分,以会计信息、财务信息为主,同时包括非财务信息、非经济信息,不仅反映过去的交易事项,更注重对未来、或有事项的预测、计划、决策、控制,发挥决策支持作用,促进企业经营管理。

这些论述通常是根据概念性比较得到的,而不是全面系统的论述。内部报告理论研究是解决会计相关性和内部报告基本理论问题的基础,应该有一定的理论基础和依据,进而在此基础上构建的内部报告体系才会更具科学性和说服力。

(三)企业内部报告体系研究综述

内部报告体系是强化管理会计信息相关性的重要保证。学者们一致认识到了内部报告体系研究的重要性,并从不同角度提出了内部报告体系的构建。但是由于缺乏研究的共同理论基础,对于内部报告体系还存在不一致的问题。毫无疑问的是,我们需要论证内部报告的理论基础和基本理论,建立基于会计相关性的内部报告体系,在此基础上,才能揭示内部报告对企业管理和控制以及价值创造的贡献。

(四)简要评价

会计相关性的本质与内涵的扩展,是内部报告研究的出发点。通过以上文献综述可以看到,在以往研究的基础上,至少可以在两个方面进行更加深入的研究。第一,明确会计相关性与内部报告的关系,构建企业内部报告理论框架;第二,构建内部报告体系,从而将分散的内部报告相互联系起来,揭示内部报告在企业管理会计、内部控制、财务分析与财务管理方面的重要作用以及与企业价值创造的因果关系。

下面我们对内部报告理论框架和系统框架分别进行论述。理论框架解决的是内部报告的概念体系,系统框架解决的是内部报告的分类和关系问题。

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