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推动建立中国特色管理会计的思考

2015-12-1  作者:张明明  来源:《中国会计信息化》  浏览人数:6316
[摘要] 为了推动建立中国特色的管理会计,文章提出了中国管理会计方法体系构建。当前中国开始致力于管理会计的发展,它的发展应该适应经济全球化、企业集团化、管理精细化和信息化的环境。作者认为中国管理会计的方法体系应该是与信息技术融合的方法体系,它是建立在 …

作为一个从事管理会计与信息化研究的学者,2014年无疑是一个峰回路转之年。回想7年前,我曾经写过一篇“对中国式管理会计的特点与发展的思考”之文,但杂志社并未发表。现在《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》正式颁布。财政部领导明确指出:要全面推进管理会计体系建设,为打造中国经济“升级版”服务,这将带来中国式管理会计蓬勃发展的一个大好机遇。

一、管理会计发展历程的启示

(一)管理会计的发展之路

管理会计的诞生是工业化的产物,它从成本管理开始,发源地是美国,最初是个独立的系统。20世纪初,美国出现了纺织工业,中期有了铁路,晚期钢铁工业已在蓬勃发展。于是从1825-1925这100年间,美国的工业企业家们已经发展并实施了几乎所有现存的管理会计程序。包括:人工、原材料和一般性管理费用的成本计量;现金、收入和资本预算、弹性预算;销售预测;标准成本、差异分析;内部转移价格;部门绩效指标。(托马斯.约翰逊、罗伯特.卡普兰,1987)这些方法,是在满足企业的管理者为了管理、控制企业的需求中产生和发展起来的。但是,20世纪初的经济大危机,使经过审计的对外财务报告成了资本市场的急需,独立的财务会计和管理会计两套体系使企业的工作量和成本负担太重,于是,把独立的管理会计纳入到财务会计的体系框架内。为财务报告目的对存货计价的各种方法取代了过去基于生产流程的成本核算,成本会计失去了独立性,成本信息失去了相关性,财务会计成为主流。另外,这段期间出现的企业基本还处于杜邦和通用汽车的标准化模式水平,所以管理会计也就失去了继续创新发展的源动力。

美国的管理会计学家托马斯.约翰逊(H .Thomas Johnson)和罗伯特.卡普兰(Robert S. Kaplan )于1987年,发表了 “相关性的遗失 — 管理会计兴衰史(RelevanceLost : The Rise and Fall of ManagementAccounting)”一书,尖锐地指出美国管理会计从1925年以后没有实质性的突破,成本系统停滞不前甚至倒退。

但与此同时,战后的日本在短短二、三十年,历经工业的复兴和发展,通过美国专家的帮助和向美国学习,创造了全面质量管理、JIT和目标成本管理这些先进的管理方法,不但支撑了日本经济的振兴,给美国的制造业造成很大的竞争压力,并且推动了管理会计的发展。知耻而后勇,80年代后,美国的管理会计在信息化和计算机集成制造等先进技术和现代工业化的进程得到了进一步的发展,形成了作业成本法和平衡记分卡,并有了推广应用。

分析和回顾管理会计发展的历史,对建立中国特色的管理会计会有很大的启发。

管理会计思想是科学的管理思想的一个组成部分,这种思想产生在一定的环境中。和一个国家、民族的文化历史、社会生产力发展水平、经济制度、政治体制、风俗习惯有着密切的关系。由于文化的区域性和民族性的差异,受文化影响的东、西方管理思想有很大的不同,这些也体现在管理会计思想中。但先进的思想、文化都具有可传播性,正是东、西方先进思想的传播、交流与学习,近、现代的历史才会发展的如此之快,所以要善于学习、交流与融合。但我们在学习先进的思想和方法时要头脑清醒,不能简单全盘照搬,既不能坐井观天,也不要妄自菲薄。要清楚别人,明白自己,融合先进,才能很好创新。

(二)生产力的发展是源泉,管理需求的

实践是产生新思想的沃土管理会计是一门应用性质的学科,也是一门交叉学科。从西方管理会计的发展史,我们可以清醒的认识到:是工业化生产力的推动,大工业所创造的组织形式及其迫切的管理需求创造了管理会计。由于管理全局性的特点和成本管理信息相关性的要求,必须站在全局的角度并深入到生产、工艺过程的研究设计,才能提供有用的决策支持信息。所以最初管理会计__的创造者是企业的管理者和工程师,而会计师对这些方法的认识却往往是滞后的。历史证明,管理会计的发展必须在实践的应用中,只有发展的生产环境和企业需求,才是管理会计创新的源动力。综观管理会计的形成和发展过程,都是从企业应用已经有了比较成熟的经验开始,出色的会计学者能够敏锐地扑捉到具有发展潜力的萌芽,从事进一步的应用实验,在此基础上进行理论的总结、提升,然后进行普及推广应用。平衡计分卡理论和方法的形成过程就是一个极好的例证。但创造管理会计的历史也告戒优秀的会计学者,应具有全面、综合的知识结构,宽阔的学术视野,深入实践的勇气和扎实的研究作风,不能急功近利、投机取巧。

(三)融合先进思想、挖掘和总结中国的宝贵资源,是创新的捷径

综观美、日的管理会计,都诞生于著名企业应用成功的管理经验中,这些企业也因此而著名。中国也是如此,反映本土特色的管理会计的理论与方法,分散在不同历史时期的管理经验中,包括计划经济时代和改革开放以后。有些经验在适用性和应用成功方面完全可以和美、日企业的管理经验媲美。只是尚没有充分挖掘,提升到具有一般规律性的理论层面上。同时,现在那些已经进入全球化竞争、敢于搏击的中国企业,又不断创造出自己的制胜“招数”。我们既要善于积累,珍惜这些经历几十年实践检验,得以成功应用的宝贵经验。同时也要善于总结和挖掘,从当今时代优秀的企业中不断提升出新的理论与思想。管理科学与管理会计的知识体系应是一种层级式的垒石结构,具有可扩展性、可链接性和重新组合性。其中的基本原理和方法就象基石,具有基础性、一般性、相通性、永久性,应作为企业管理的基础,随着生产的发展、新需求的产生、新思想的引进,进行合理的延伸、扩展和创新。理论是灰色的,但生命(实践)之树常青。

(四)先进的理论、方法是与中国的国情相适宜的方法。

一些学者留学国外,与美国、日本的情况进行比较研究,在发表的著作中感叹中国管理和管理会计的落后。想在中国这块“未开拓地”的应用中创造辉煌。这种危机的意识和责任感是对的,但我却感到这些学者在某种程度上了解了国外,但并不了解中国,或没能深入地认识中国。如何评价我国管理会计的先进与落后?其实理论与方法的“先进性”是个相对的概念,并具有阶段性。与现实的情况相适应的理论就是先进的,具有适用性的方法也是先进的。我国的管理会计之所以落后,其根源是我国的工业化发展进程比美国、日本落后,我国的市场经济尚在发展中,我国企业的组织架构尚没有完全适应市场经济的发展。因此,在引进先进的管理思想与方法上,首要的条件是适用性。随着秀拳花腿的数学模型退出管理会计教科书,也进一步说明了适用性的重要。

在我国发展管理会计,首先应认识到中国企业现状的最大特点是发展的不平衡性。经过金融风暴的洗礼和改制、转型的阵痛,中国企业在优胜劣汰中洗牌,但中国的千百万企业中,依然处于不同的工业化阶段,企业管理者的水平也参差不齐。我们应用先进的管理与管理会计方法,一定要结合它的具体情况。要实事求是,分而治之,与企业的发展阶段相适应,才__能起到好的效果。要承认工业化、信息化的发展进程都具有阶段性、采用先进适用的技术才能推进企业健康发展,扎扎实实,不断迈上新的台阶。否则盲目追求先进,企图实现跨越式的发展,可能会造成消化不良,适得其反。

二、我国管理会计未来发展的设想

(一)中国式管理会计的特点

中国的管理会计发展的历史比较短,如何看待中国特色的管理会计,学界的意见并不一致。有学者认为,多年来中国的管理会计在理论与实践都鲜见有价值的发展,我不能赞同该观点。相反,我国几十年的实践已经奠定了中国特色管理会计的基础和雏形,否则中国的工业化不可能发展到今天,中国企业的管理也不会这样成型。在计划经济时期,以政府主管部门的“经验总结”和系列“规章、制度、办法”等形成了我国管理会计方法体系的基础。其主要内容是成本会计、成本管理和责任会计,以及后来发展的全面预算和绩效考核。可能看似“粗糙”、“简单”,没有玄妙的数学模型,但却包涵着适用的合理 “内核”。无论是50年代就开始推行的以班组核算为基础的厂内经济核算;还是向市场经济转轨时的“邯钢经验”的推广应用,都彰显了中国特色管理会计的风采。

进入21世纪前后,顺应知识经济时代,我国管理会计的奠基人和开拓者厦门大学余绪缨教授在多年丰厚的学术积累上朝着“人文思潮、中国文化对管理会计的影响”,“知识经济时代对智力资本的管理”、“体验经济环境中的管理会计创新”等方面不断精进,已经深入到人文管理中如何对智力资本,精神、文化成果进行管理这种层面的哲理探索,把管理会计推向新的前沿,这些研究是美国学者所不能比拟的。余教授的这些创新研究,除了他本人博古通今,学贯中西的底蕴外,还因为具有闪烁着东方智慧、博大精深的中国文化土壤的滋养条件。可以预言,随着中国实力的强盛,我国在这个方向的研究将影响世界,随着中国人的反思,也将影响我国目前在文化、教育领域考核体制所存在严重弊端的纠正。

融入21世纪的市场经济,中国企业在激烈竞争的国际市场搏击,特别是经历了2008的金融危机,置于死地而后生的成功企业涌现出了很多管理创新,包括管理会计的创新。亟待我们深入企业进行总结和理论提升。不断充实中国管理会计的内容。随着新型工业化发展的深入,信息技术的飞速发展和互联网应用的普及,对中国企业特别是制造业和服务业的影响是巨大的,为适应生产力的发展水平、企业组织模式的变革和管理需求,我们应该推动新的管理会计方法的诞生。哪个国家的经济基础发展居于世界前列,属于上层建筑的管理会计也将名列前沿。中国经济的快速增长,企业的转型升级提出了大量的管理需求,为创新和发展管理会计提供了平台,大家要把握这个历史机遇。

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